硬核推荐股权激励会计处理(股权激励会计处理分录)

A股股权激励会计处理怎么做？

 

股权激励会计处理（一）：A股篇股权激励是企业为了激励和留住核心人才而推行的一种长期激励机制，是目前最常用的激励员工的方法之一股权激励主要是通过附条件给予员工部分股东权益，使其具有主人翁意识，从而与企业形成利益共同体，促进企业与员工共同成长，从而帮助企业实现稳定发展的长期目标。

绝大多数的上市公司都会通过各种各样的股权激励计划来奖励员工，出于公司未来发展计划和成本费用等因素的考虑，不同的公司又有不一样的股权激励方案，本文从会计处理的角度浅谈A股，港股和美股市场上企业是如何对股权激励进行处理的。

A股股权激励概况A股市场的股权激励计划包括业绩股票、股票期权、认股权证、虚拟股票、受限制股份单位计划（受限股）等，其中股票期权和受限股是比较常见的类型。

股权激励实操股票期权本质就是选择权，当公司员工实现目标（比如公司的股价高于行权价），员工能以确定的价格（行权价一般大幅低于股价）购买一定的数量的股票，从中获取收益；也能放弃行权（行权价高于股价时）的权利。

但股票期权本身不可转让、抵押、质押、担保和偿还债务    限制性股票比股票期权更复杂一点，对员工而言也没有股票期权那么友好员工以自有资金去购买股票（一般购买价格低于市场价），但是不能马上出售获取收益限制性股权一般会设定股票锁定期（即持有股票但不能出售），在公司业绩达到预先设定的考核指标后，方可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。

从实际执行的流程来看，限制性股票的执行过程有几个重要的节点----授予计划：员工获得股票（注意此时只拥有股票的收益权和投票权，无法进行转让）；锁定期：在锁定期间员工要完成考核指标达成分布解锁；解锁期：可转让进行处理。

具体情况如下：在授予日，员工和公司达成限制性股票的授予计划（但这个时候还没有拿到股票），公司会规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，股票都不能上市流通及转让；  达到解锁条件，可以解锁（上市公司会实行分批解锁，比如1年解锁20%）；

完全解锁后，员工完全获得股票，可以在二级市场出售股票，获得差价收益；但如果全部或者部分股票未被解锁而失效或者作废，那么由上市公司按照事先约定的价格进行回购---公司说你的钱还给你，股票给我（tips：在锁定期和解锁期内股票均不能上市流通和转让）。

     从员工的角度来看，限制性股票要达到能在二级市场出售获得收益的过程还是比较“艰辛”的，解锁期通常会在一年以上，而且解锁条件会和市场条件（公司业绩，净利润等业绩指标）或者非市场指标（员工个人考核）有关。

从上市公司的角度来看，是完全能够达到“激（ya）励（zha）”员工的效果A股股权激励会计处理整个限制性股票股权激励整个会计处理流程如下：

总体流程分为4步走：第一步是先向员工发行股票并收到认购款，借：银行存款；贷：股本，同时公司还要就未来有可能的回购义务确认负债（公司自己打个底，认为员工可能完不成业绩计划，无法解锁股票，未来公司要原价回购），此时库存股增加，负债义务确认，从第一步的分录可以看出，此时上市公司资产增加（银行存款增加），负债增加（其他负债），权益部分不变。

第二步是在等待期内的每个资产负债表日，公司要根据预计能解锁的人数来计算与股权激励有关的费用（根据股票的公允价值变动），与高管有关的股权激励费用计入管理费用，与销售人员有关的计入销售费用，与车间生产制造有关的计入生产成本。

第三步和第四步实际上是一步，就是在限制性股票解锁的时候的会计处理，首先此时能够完全确认能解锁的股票有多少，那么之前多计入费用的就要予以冲销；其次公司要确认是否需要回购（没有达到解锁条件的股票公司要向员工回购），需要回购的则按照支付的金额冲减最开始确认的负债，同时注销之前增加的股本和库存股；不需要回购则只需要冲销最开始预计要回购是确认负债的这比分录即可。

从回购的过程来看，上市公司在股权激励中，虽然最开始会有负债的确认和资产的变动，本质是权益表内部在变动----每个资产负债表日确认费用与资本公积增加，到最后解锁的时候，成本费用在最后会结转到未分利润里，形成所有者权益（资本公积）的减项。

整个资产负债表还是平的，整个过程会对利润表有影响，即计入费用的股权激励费用，这部分一般可以在上市公司利润表中的管理费用／销售费用／生产成本中找到股权激励的会计处理，其实最重要的一点是股权激励费用一般计入管理／销售费用或生产成本之中（根据激励对象的不同）。

案例分析以新城控股的股份激励计划（首发股份+预留股份+限制性股票股份）为例：（2017年第一期解锁）    1.激励方案概览激励股权数量及来源---本计划拟授予的限制性股票数量为 4,200 万股，占本激励计划公告日公司股本总数 222,048 万股的 1.891%，其中首次授予 3,850 万股，占本激励计划公告日公司股本总数的 1.734%，预留350万股，占本激励计划公告日公司股本总数的 0.158%。

激励对象及激励价格---本计划的激励对象为公司董事、高级管理人员、中层管理人员及核心骨干（不包括独立董事、监事）本计划首次授予激励对象限制性股票的价格为 6.90 元/股，预留限制性股票的授予价格在该部分限制性股票授予时由董事会按照相关法律法规确定。

锁定期及解锁条件---本激励计划首次授予的限制性股票自授予日起满 12 个月后，激励对象应在未来36个月内按 40%、30%、30%比例解锁；预留部分若在 2016 年授予，则在预留授予日起满 12 个月后的 36 个月内按 40%、30%、30%的比例解锁；预留部分若在2017 年授予，则在预留授予日起满 12 个月后的24个月内按50%、50%的比例解锁。

（1）首次授予的限制性股票的解锁时间及比例安排如下：

（2）若预留部分的限制性股票于2016年度完成授予，则其解锁时间及比例安排如下：

（3）若预留部分的限制性股票于2017年度完成授予，则其解锁时间及比例安排如下：

激励对象每一次申请标的股票解锁的公司业绩条件为：2016 年归属于母公司股东净利润达到25亿元；2017 年归属于母公司股东净利润达到35亿元；2018 年归属于母公司股东净利润达到50亿元个人方面的业绩考核。

与其个人上一年度的绩效考核挂钩，具体比例依据激励对象个人绩效考核结果确定，具体如下：

  2.会计处理（1）授予计划  基本原理和之前探讨的一致，在实际操作中还有许多比较细节的地方，比如新城控股在2016年时对未来的股权激励成本进行预计的时候，考虑到对于董事、高级管理人员，由于其在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%，需要承担限制性股票解锁但不能转让的限制，对应一定的限制成本，因此限制性股票公允价值=授予日收盘价-董事高管转让限制单位成本，同时其平均限售期为4年。

  利用Black-Scholes 模型计算买入认沽权证价格为 4.48 元，作为董事、高级管理人员的单位转让限制成本根据2016年8月18日预测算新城控股向激励对象授予的权益工具公允价值总额为 20,375.79 万元，该等公允价值总额作为新城控股本次股权激励计划的激励成本将在股权激励计划的实施过程中按照解锁比例进行分期确认。

据预测算，2016 年-2019 年限制性股票成本摊销情况见下表：

（2）实际会计处理 1）授予日授予日，向59名员工授予限制性股票，新城控股收到59名激励对象缴纳的出资款 265,650,000 元，其中新增注册资本（股本）合计人民币38,500,000元，余额 227,150,000元计入资本公积-资本溢价。

借：银行存款 265,650,000贷：股本 38,500,000           资本公积--资本溢价 227,150,000同时：借：库存股 265,650,000贷：其他应付款 265,650,000

     2）锁定期内的会计处理    A．锁定期内员工离职   2017 年 2 月 23 日，新城控股同意对已离职的激励对象饶永生持有的已获授但尚未解锁的 500,000 股限制性股票进行回购注销处理；公司独立董事就此发表了相关意见。

2017 年 9 月 26 日，新城控股同意对已离职的激励对象曹蓬、单磊磊合计持有的已获授但尚未解锁的 1,100,000 股限制性股票进行回购注销处理；截至年报披露日，上述 110 万股限制性股票回购注销手续尚在办理中。

     需要回购的50万股的会计处理（其实还有110万股回购的需要进行会计处理，但是在年报披露日股票注销手续未完成，所以新城控股于 2017 年 12 月 31 日仍将其作为股本和库存股核算）      借：股本 500,000

          贷：资本公积--股本溢价 2,950,000库存股 3,450,000（库存股的账面价值）同时回购股票冲减授予日确认的其他应付款：      借：其他应付款 120,190,200（由于110万股在回购时进行了支付，所以仍然冲抵其他应付款）

    贷：银行存款 120,190,200 B．锁定期40%限制性股票解锁2017 年 11 月 30 日，新城控股召开第一届董事会第三十三次会议及第一届监事会第十九次会议，审议通过了《关于第一期限制性股票激励计划首次授予的限制性股票第一个解锁期可解锁的议案》，首次授予限制性股票的 56名激励对象获授的限制性股票第一个解除限售期解锁条件成就，同意办理解锁，可解锁比例为 40%，可解锁股份 14,760,000股。

在2017年年报中限售股的变动情况：

有50万股股票由于高管离职，被回购注销；还有两位职工离职，有110万股股票需要被回购注销；所以2017年实际能够解锁的股票为（3850-50-110）*40%=1476（万股）会计处理为：借：管理费用 77,851,568

贷：资本公积 77,851,568   这两步会计处理在公司财务报表的体现：

可以在资本公积明细里看见增加的股份支付费用77,851,568元计入本期增加的资本公积，高管离职导致的资本公积减少2,950,000。在所有者权益变动表里也能看见股份激励引起的库存股和股本的变化：

一般股份激励费用会计入管理费用中（A股大多是对高管和骨干进行激励），在年报中直接计入职工薪酬这个科目：

以上就是A股市场的股权激励会计处理的基本套路啦，谢谢阅读～