发出商品(发出商品确认收入会计分录)干货分享

一、增值税方面。企业将自产货物无偿捐赠给公益事业也需要“视同销售”，目前符合规定的扶贫货物捐赠暂免征增值税，是需要“视同销售”然后免征增值税的。

一、增值税方面企业将自产货物无偿捐赠给公益事业也需要“视同销售”，目前符合规定的扶贫货物捐赠暂免征增值税，是需要“视同销售”然后免征增值税的用于公益事业不“视同销售”是针对应税服务、无形资产和不动产的。

不视同销售说明这项业务就不属于增值税的征收范围，进项税该抵扣的照样抵扣；免征增值税是这项业务还是需要视同销售，只是免了增值税，用于免税项目的进项税额是需要作进项税额转出二、企业所得税方面：1、对外捐赠列为营业外支出，按照企业所得税法第九条及实施条例第五十一条规定的标准进行税前扣除，超标部分应作调增处理；2、将自产货物对外捐赠视同销售货物，按照国税函[2008]828号文第三条的规定，因是属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。

举例：A企业为增值税一般纳税人2022年，A企业将一批自产货物通过C基金会捐赠给某地中小学校已知货物成本为80万元，市场价为100万元A企业当年实现会计利润825万元对于这笔捐赠支出，A企业会计处理如下： 借：营业外支出 93万元 贷：库存商品 80万元 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13万元 由于A企业在会计上未计收入，将自产货物对外捐赠并视同销售处理时，应当按照公允价值确定视同销售收入，并作相应的纳税调整。

具体纳税申报时，A企业可按照“视同销售”“视同销售带来的捐赠支出金额确认”和“捐赠支出纳税调整”三个环节，通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）、《纳税调整项目明细表》（A105000）和《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）三张附表，进行完整的纳税调整及申报。

首先是视同销售环节A企业应按照自产货物的市场价，确认视同销售收入100万元；按自产货物实际成本，确认视同销售成本80万元相应金额应分别填报在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第7行“用于对外捐赠视同销售收入”及第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次。

据此，A企业应纳税调增100-80=20（万元） 其次是捐赠支出纳税调整环节A企业在会计上确认的捐赠支出为80+13=93（万元）；税收上确认的捐赠支出为100+13=113（万元）；应纳税调减113-93=20（万元）。

按照《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）的规定，具体填报时，应填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“扣除类—其他”，“账载金额”栏次填报93万元，“税收金额”栏次填报113万元，纳税调减20万元。

其三是捐赠支出纳税调整环节按照企业所得税法相关规定，A企业发生该笔公益性捐赠支出，按利润总额12%限额扣除，超出部分可结转3年扣除2022年度企业所得税汇算清缴中，A企业税前扣除限额为825×12%=99（万元）。

同时，根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）规定，《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第1列“账载金额”应填报金额，包括会计上确认的93万元，以及该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行进行纳税调整的20万元，合计等于税收上确认的捐赠支出金额113万元，即《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行第2列“税收金额”列示金额。

此时，仅就本笔业务，A企业应纳税调增113-99=14（万元）黄 时 光 中汇十堰税务师事务所，注册会计师、注册税务师、中级会计师